一、營改增總體介紹

2016 年 3 月 5 日,國務院總理李克強在第十二屆人民代表大會第四次會議上作《政府工作報告》,提出:今年將全面實施營改增,從 5 月 1 日起,將試點范圍擴大到建筑業、 房地產業、金融業、生活服務業。 

全面推開營改增試點后,實現貨物和服務行業全覆蓋,打通稅收抵扣鏈條,將進一步減輕企業稅負,支持現代服務業發展和制造業升級,促進經濟結構轉型升級。

營改增在已將企業購進機器設備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎上,允許將新增不動產納入抵扣范圍,增加進項抵扣,加大企業減負力度,促進擴大有效投資。同時,新增試點行業的原有營業稅優惠政策原則上延續。

二、融資租賃服務

(一)定義

是指具有融資性質和所有權轉移特點的租賃活動。

出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動產或者不動產租賃給承租人,合同期租賃物所有權屬于出租人,承租人只擁有使用權,合同期滿付清租金后,承租人有權按照殘值購入租賃物。

(二)分類

標的物不同:有形動產融資租賃、不動產融資租賃

方式不同:直接融資租賃、融資性售后回租

審批部門不同:金融融資租賃、內資試點融資租賃和外商投資融資租賃

(三)稅率和征收率

有形動產融資租賃服務:17%

不動產融資租賃服務:11%

融資性售后回租服務:6%

 

有形動產融資租賃服務:3%

不動產融資租賃服務:5%

 

有形動產經營性租賃服務:17%

不動產經營性租賃服務:11%

個人出租住房 :1.5%

不動產經營性租賃服務:5%

(四)銷售額

是指納稅人發生融資租賃應稅行為取得的全部價款和價外費用。

經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人,提供融資租賃服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。(剔除保險費、安裝費)

(五)進項稅額

適用一般計稅方法的試點納稅人,2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程,其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

取得不動產,包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產,不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。

融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物,其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物,是指構成不動產實體的材料和設備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

上述進項稅額中,60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額,于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》

三、融資性售后回租

(一)定義

融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產出售給從事融資性售后回租業務的企業后,從事融資性售后回租業務的企業將該資產出租給承租方的業務活動。

售后回租業務本質上就是以資產價值為基礎的融資性業務,因此這次營改增將其劃入“金融服務-貸款服務”。

(二)銷售額、

經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人,提供融資性售后回租服務,以取得的全部價款和價外費用(不含本金),扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額作為銷售額。

融資性售后回租服務按照貸款服務繳納增值稅,其銷售額不包括本金,承租方與出租方也不再就本金部分互相開具普通發票。

財稅【2016】36號文規定購進的貸款服務進項稅額不得抵扣。(發票開具問題)

①以向承租方收取的全部價款和價外費用,扣除向承租方收取的價款本金,以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產融資性售后回租服務,計算當期銷售額時可以扣除的價款本金,為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的,為當期實際收取的本金。(國家稅務總局2015年第90號公告)

②以向承租方收取的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額為銷售額。

有形動產售后回租老合同明確過渡政策。納稅人可以改按“貸款服務6%”繳納增值稅。

可以繼續按照“有形動產融資租賃服務17%”繳納增值稅。

選擇“有形動產融資租賃服務17%”繳納增值稅的,對于本金處理相應明確兩種方法,供納稅人進一步選擇。

如果納稅人選擇“銷售額扣減本金”方式,應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則,不得扣除。

試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務,向承租方收取的有形動產價款本金,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。(延續財稅【2013】106文規定)

經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人,2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的,從達到標準的當月起按照上述第(1)、(2)、(3)點規定執行;

2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的,在2016年7月31日前仍可按照上述第(1)、(2)、(3)點規定執行,2016年8月1日后開展的融資租賃業務和融資性售后回租業務不得按照上述第(1)、(2)、(3)點規定執行。(明確扣額政策實收資本要求,既包括直租,也包括售后回租)

四:融資租賃優惠政策

(一)差額征稅

直接融資租賃扣除項目:借款利息、發行債券利息、車輛購置稅

融資性售后回租扣除項目(貸款服務):借款利息、發行債券利息

融資性售后回租扣除項目(有形動產融資租賃):當期本金、借款利息、發行債券利息

明確實收資本達到1.7億人民幣。

(二)即征即退

經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人,提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務和融資性售后回租業務的試點納稅人中的一般納稅人,2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的,從達到標準的當月起按照上述規定執行;

2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的,在2016年7月31日前仍可按照上述規定執行,2016年8月1日后開展的有形動產融資租賃業務和有形動產融資性售后回租業務不得按照上述規定執行。

實際稅負:是指當期提供應稅服務實際繳納的增值稅占當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。

注意:融資性售后回租服務當期銷售額的變化。

延續財稅【2013】106號有關政策規定,取消了政策到期時間限制。

對納稅人的注冊資本要求調整為實收資本金額要求,并設置過渡期三個月。

融資性售后回租仍然按照上述規定享受即征即退增值稅政策,但僅限有形動產售后回租。

(三)免稅政策

標的物在境外使用的有形動產租賃服務享受免征增值稅政策。

租賃服務,包括融資租賃服務和經營租賃服務。

融資性售后回租不按照租賃服務繳稅。

(四)出口退稅

對融資租賃企業、金融租賃公司及其設立的項目子公司(以下統稱融資租賃出租方),以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年(含)以上,并向海關報關后實際離境的貨物,試行增值稅、消費稅出口退稅政策。(財稅〔2014〕62號 )

(五)減稅

對試驗區內注冊的國內租賃公司或其設立的項目子公司,經國家有關部門批準從境外購買空載重量在25噸以上并租賃給國內航空公司使用的飛機,按5%征收進口環節增值稅。




2016/7/25 5:29:39

2016年光伏行業年度分析報告

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